文丨葛長(zhǎng)銀（中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授，海南大學(xué)會(huì)計(jì)中外人文交流研究院紅色會(huì)計(jì)首席專家）

改革開放以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅政策體系揚(yáng)長(zhǎng)避短，在基于國(guó)情的基礎(chǔ)上，充分吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，已逐步構(gòu)建了健全、完整的財(cái)稅政策管理體系和依法治理模式，有力地保障了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但因我國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)稅實(shí)踐都發(fā)展較快，新模式、新業(yè)務(wù)或新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，且復(fù)雜多變，也給財(cái)稅政策的制定和管理提出了更高的要求；尤其是在“后疫情”時(shí)代，如何通過(guò)及時(shí)的財(cái)稅政策引導(dǎo)，扶持、助力廣大企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，更好地服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，服務(wù)新時(shí)代，就是一個(gè)重大的歷史責(zé)任。

依據(jù)目前執(zhí)行的財(cái)稅政策和多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)優(yōu)化我國(guó)財(cái)稅政策提出三點(diǎn)建議。

一、及時(shí)統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑

財(cái)稅政策和法規(guī)在貫徹國(guó)家意志的同時(shí)，也是企業(yè)財(cái)稅行為的準(zhǔn)繩，更是一個(gè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在“量化”表達(dá)方面，如果出現(xiàn)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或兩個(gè)稅率，納稅人就會(huì)無(wú)所適從，必須及時(shí)修正，統(tǒng)一政策的執(zhí)行口徑。

比如2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”超過(guò)的部分，要做納稅調(diào)整，但不允許在以后的年度扣除。這個(gè)法律條款實(shí)行8年后，2016年9月1日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)慈善法》第八十條規(guī)定：“自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

不論出于什么原因，這兩部上位法對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出超標(biāo)部分的處理規(guī)定，就出現(xiàn)了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且涉及所有慈善捐贈(zèng)的企業(yè)。比較而言，《慈善法》鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)，就放寬了稅前扣除時(shí)間，旨在讓企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。但企業(yè)的直管部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)，吃不透此政策導(dǎo)向的企業(yè)還是按照稅法規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。鑒于此，2018年12月29日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)就將《企業(yè)所得稅稅法》中的相應(yīng)條款修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@就及時(shí)地與《慈善法》統(tǒng)一了財(cái)稅政策的執(zhí)行口徑，也保證了上位法的統(tǒng)一性。

不同法規(guī)的制定若涉及財(cái)稅問(wèn)題應(yīng)采取不同部門“會(huì)診”方式，統(tǒng)一財(cái)稅政策執(zhí)行的口徑。若后面法規(guī)的執(zhí)行口徑超越了前面法規(guī)的執(zhí)行口徑，一定要及時(shí)修改并統(tǒng)一——因?yàn)閳?zhí)行法規(guī)的納稅人與政策的制定者，在政策水平上是不同的，兩個(gè)執(zhí)行口徑會(huì)讓他們無(wú)所適從。而及時(shí)修訂法規(guī)條款，也是保證財(cái)稅政策質(zhì)量的重要手段。

二、及時(shí)放權(quán)地方財(cái)稅部門

我國(guó)地大物博，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不平衡，尤其是國(guó)地稅合并后，財(cái)稅政策的制定權(quán)相對(duì)集中，這在保證國(guó)家意志順利貫徹的同時(shí)，也在政策出臺(tái)方面偶發(fā)一些脫離當(dāng)?shù)貙?shí)際的問(wèn)題。以海南自貿(mào)港建設(shè)的相關(guān)財(cái)稅政策為例。據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕32號(hào))規(guī)定：“對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。”同時(shí)又明確：“在海南省辦理個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策?！?/p>

海南省人民政府發(fā)布的瓊府〔2020〕41號(hào)進(jìn)一步細(xì)化了規(guī)則：“享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并……簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料?！?/p>

財(cái)稅32號(hào)和瓊府41號(hào)的目的很明確，都是為了防止濫竽充數(shù)，騙取稅款。但這兩份文件存在一個(gè)“矛盾”：即使被海南確認(rèn)為引進(jìn)的高端人才，但若不在海南省辦理個(gè)人所得稅匯算清繳，其在自貿(mào)港任職的收入就不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這對(duì)很多參加自貿(mào)港建設(shè)并要回原單位匯算清繳的高級(jí)專家來(lái)說(shuō)，是不公平的；而這類兼職的專家還為數(shù)不少，且作用巨大。

稅收優(yōu)惠的對(duì)象是引進(jìn)人才的報(bào)酬而非匯算清繳地點(diǎn)。自貿(mào)港是社會(huì)主義制度優(yōu)越性的“試驗(yàn)田”，其建設(shè)需要大力吸收智力和技術(shù)的介入，其中就有一部分兼職的高級(jí)專家，稅收優(yōu)惠要以智力和技術(shù)的到港為準(zhǔn)，以人才的實(shí)際工作和貢獻(xiàn)為準(zhǔn)，而報(bào)酬就是衡量貢獻(xiàn)的尺度。所以，這個(gè)報(bào)酬不論在哪兒匯算清繳，都應(yīng)享受自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)及時(shí)放權(quán)海南省地方政府制定適合自貿(mào)港建設(shè)的財(cái)稅政策，對(duì)海南省認(rèn)定的引進(jìn)高端人才，只要有實(shí)質(zhì)性的工作，并滿足一年駐島183天的要求，不論在哪兒匯算清繳，其自貿(mào)港收入都享受15%的優(yōu)惠稅率。

三、及時(shí)引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”

我國(guó)財(cái)稅政策的出臺(tái)，盡管層層把關(guān)，精益求精，臻于完善才頒布實(shí)施，并且還經(jīng)常采取“試行”方式。但一進(jìn)入實(shí)踐環(huán)節(jié)，還是能檢驗(yàn)出“瑕疵”——這就是實(shí)踐出真知。為了修補(bǔ)這些“瑕疵”，財(cái)稅部門也經(jīng)常打一些“補(bǔ)丁”文件，或放權(quán)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)備案的方式自主處理。但如果沒(méi)有明確的政策指引，很多企業(yè)還是不敢越雷池一步。

河北滄州某高新技術(shù)企業(yè)，因政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)需要進(jìn)行搬遷，當(dāng)年全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入4000萬(wàn)元，其中高新技術(shù)產(chǎn)品收入3000萬(wàn)元，占總收入的75%（30000000/40000000）；同時(shí)取得政策搬遷收入5000萬(wàn)元。依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報(bào)規(guī)定，搬遷收入屬于其他收入，也要計(jì)入收入總額。但如果把5000萬(wàn)搬遷收入計(jì)入收入總額，該企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的占比就是33.33%（30000000/90000000）。

如此企業(yè)的麻煩就來(lái)了?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定了一個(gè)硬條件：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。該企業(yè)的比例為33.33%，就達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也就無(wú)法再次獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。

搬遷是政府行為，企業(yè)不能抗拒。而巨額的搬遷收入不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格，還會(huì)連鎖影響到企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策。這就是不同稅收條款無(wú)意發(fā)生“沖撞”而產(chǎn)生的“漩渦”，也是理論上所講的稅收“陷阱”。

鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展是國(guó)家戰(zhàn)略，凡是影響高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策，都需要理順、調(diào)整。為此筆者建議針對(duì)此類明顯不合理的稅收“陷阱”，財(cái)稅部門要通過(guò)便函、解答等方式表明觀點(diǎn)：企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)備案方式，講清“在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品收入占比時(shí)從總收入中刨除”，及時(shí)引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”。

盡管實(shí)踐中出現(xiàn)的都是個(gè)別問(wèn)題，但對(duì)遭遇到的納稅人來(lái)說(shuō)都是一道過(guò)不去的坎。過(guò)不了這個(gè)坎就會(huì)影響企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。縱觀國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，我們已沒(méi)有任何理由不及時(shí)解決這些實(shí)踐難題了?！疤煜挛涔?，唯快不破”，通過(guò)上述三個(gè)“及時(shí)”進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)財(cái)稅政策的質(zhì)量，十分必要也非常重要。

（感謝河北政法職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系鄭英美老師為本文提供一手案例資料。文章僅代表作者觀點(diǎn)。責(zé)編郵箱：yanguihua@Jiemian.com。）